ОБЗОР Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 25.12.2006 "РАЗЪЯСНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА по ВОПРОСАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ"

Архив



УПРАВЛЕНИЕ Федеральной налоговой СЛУЖБЫ по ТВЕРСКОЙ области



ОБЗОР

от 25 декабря 2006 года



РАЗЪЯСНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

ПО ВОПРОСАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ



Налог на добавленную стоимость



Вопрос: Просьба разъяснить, являются ли авансовыми платежи, поступившие налогоплательщику в тот же налоговый период, в котором произошла фактическая реализация товара, и следует ли заполнять в этом случае строку 5 счета-фактуры?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, если денежные средства поступили до момента отгрузки (передачи), то на эту дату у организации возникает налоговая база по НДС. Сумма налога исчисляется расчетным методом в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ (18/118).

В соответствии с пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, эта строка обязательна для заполнения только в том случае, если продавец получает авансовые или иные платежи в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). в других случаях эта строка не заполняется. в ней ставится прочерк.

Форма и состав показателей счета-фактуры утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (с изменениями и дополнениями). Так, в строке 5 счета-фактуры (в случае ее заполнения) проставляются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура).

В счетах-фактурах, выписанных при получении предоплаты и при отгрузке товаров (работ, услуг), в строке 5 должны быть указаны реквизиты одного и того же платежного документа. Благодаря этому конкретный аванс увязывается с конкретной отгрузкой.



Налог на прибыль организаций



Вопрос: в результате выездной налоговой проверки были сделаны доначисления по некоторым налогам. Следует ли подавать в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по налогам, по которым сделаны доначисления?

Ответ: Уточненную декларацию налогоплательщики составляют только тогда, когда находят ошибку самостоятельно (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ). Она необходима для того, чтобы исправить сумму налога, указанную в первичной декларации и в лицевой карточке, которая ведется в налоговой инспекции.

Если ошибка выявлена в результате выездной налоговой проверки, то "корректировочная" декларация не заполняется. в этом случае начисленная сумма налога сначала указывается в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, а затем на основании его отражается в лицевой карточке.

Такое правило предусмотрено разделом 3 Регламента принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом МНС России от 04.02.2004 N БГ-3-06/76 и разделом VII Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", утвержденных Приказом ФНС России от 12.05.2005 N ШС-3-10/201@.

Таким образом, обязанностью организации в рассматриваемом случае является лишь уплата налогов, начисленных в результате проверки.



Налог на доходы физических лиц



Вопрос: Бюджетная организация просит разъяснить порядок налогообложения доходов сотрудников при предоставлении путевок в летние оздоровительные учреждения для их детей, не достигших 16 лет.

Ответ: Статьей 217 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

В соответствии с п. 9 указанной статьи Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, либо за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Освобождение от налогообложения сумм оплаты организацией или учреждением стоимости путевок для детей работников в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемых за счет иных источников, в том числе за счет средств регионального бюджета или внебюджетных источников, не относящихся к средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, статьей 217 Кодекса не предусмотрено.

В связи с изложенным, частичная оплата стоимости путевок в загородные оздоровительные учреждения для детей сотрудников бюджетных учреждений, компенсируемая за счет бюджетных средств, подлежит обложению НДФЛ.



Вопрос: Организация просит разъяснить, с какого момента штатный сотрудник, получивший разрешение на временное проживание и в будущем планирующий получить гражданство РФ, будет являться застрахованным в целях пенсионного страхования, чтобы начислить на сумму его зарплаты взносы на ОПС?

Ответ: Согласно ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами, помимо граждан Российской Федерации, являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации (как временно, так и постоянно), если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.

Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" установлены следующие категории законно находящихся в Российской Федерации иностранных граждан в зависимости от их правового положения в Российской Федерации: временно пребывающий, временно проживающий и постоянно проживающий.

Таким образом, иностранный гражданин, работающий в Российской Федерации, является застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию, и на выплаты, производимые в его пользу, должны начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, только если указанный иностранный гражданин имеет статус постоянно или временно проживающего в Российской Федерации.

В случае, если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего в Российской Федерации, то он не является застрахованным лицом, и, соответственно, с выплат в пользу данного физического лица страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.



Вопрос: Предоставляется ли стандартный налоговый вычет при исчислении налога на доходы физических лиц налогоплательщику, если он не имел дохода (находился в административном отпуске, в отпуске по уходу за ребенком)?

Ответ: в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. Налоговым периодом в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Таким образом, стандартный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор, независимо от наличия в данном месяце дохода.

Учитывая изложенное, стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику за время его нахождения в неоплачиваемом отпуске в пределах суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, начисленных за соответствующий календарный год.



Упрощенная система налогообложения



Вопрос: Имеет ли право организация перейти на упрощенную систему налогообложения, если для деятельности некоторых сотрудников этой организации арендуется дополнительная площадь по другому адресу?

Ответ: Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Согласно п. 2 ст. 346.12 Кодекса организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 Кодекса, не превысили 15 млн. руб.

Перечень организаций, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, установлен п. 3 ст. 346.12 Кодекса.

В соответствии пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Статьей 55 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Согласно ст. 11 Кодекса обособленным подразделением организации признается любое территориальное обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, если организация открыла обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указано в качестве такового в учредительных документах создавшей его организации, то организация вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

При этом согласно п. 6 ст. 346.21 Кодекса уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, производится по месту нахождения организации, то есть по месту ее государственной регистрации.



Единый налог на вмененный доход для отдельных

видов деятельности



Вопрос: Подлежат ли переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности услуги организации на территории города Твери по строительству загородных дачных домов для физических лиц по генеральным договорам, если непосредственно сами услуги оказываются привлеченными подрядчиками и субподрядчиками?

Ответ: в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно п. 2.10 решения Тверской городской Думы от 24.11.2005 N 109 "О введении на территории города Твери системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" с 01.01.2006 на территории города Твери система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, в т.ч. оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

Для целей гл. 26.3 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (абз. 7 ст. 346.27 НК РФ).

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, принятому и введенному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, строительство индивидуальных домов (код 016201) относится к бытовым услугам населению.

На систему налогообложения в виде ЕНВД переводится предпринимательская деятельность по строительству индивидуальных домов физическим лицам, если она осуществляется непосредственно самой организацией.

Таким образом, предпринимательская деятельность по строительству загородных дачных домов не переводится на ЕНВД, т.к. услуги физическим лицам непосредственно организацией не оказываются.



Вопрос: Необходимо ли организации, находящейся на едином налоге на вмененный доход, начислить налог на прибыль на выплаченные учредителю (юридическому лицу - российской организации) дивиденды и перечислить его в бюджет?

Ответ: в соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности заменяет уплату налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой этим налогом.

В случае, если учредителем организации является юридическое лицо, то при выплате ему дивидендов организация признается налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с выплачиваемой суммы, рассчитываемой в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 275 НК РФ, несмотря на то обстоятельство, что плательщиком данного налога она не является.

Одновременно сообщаем, что налогоплательщики и налоговые агенты - это разные субъекты налоговых правоотношений (ст.ст. 19, 24 НК РФ).

В связи с этим организация, осуществляющая деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, при выплате дивидендов учредителю (юридическому лицу - российской организации) обязана удержать при их выплате и уплатить в бюджет налог на прибыль организаций по ставке 9 процентов.



Вопрос: Индивидуальный предприниматель владеет на праве собственности нежилым помещением - складом. Часть складского помещения площадью 15 кв. м сдается в аренду. Арендатор использует помещение для хранения стройматериалов. При отпуске стройматериалов со склада покупателям им оформляются накладные и счета-фактуры. Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность индивидуального предпринимателя по передаче в аренду части складского помещения?

Ответ: в соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) и п. 2.9 решения Тверской городской Думы от 24.11.2005 N 109 система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов (залов обслуживания посетителей), - это, в том числе, торговая сеть, расположенная в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

Исходя из письма, индивидуальный предприниматель является собственником складского помещения, используемого арендатором для заключения договоров поставки (оптовая торговля).

В связи с этим предпринимательская деятельность по передаче в аренду складского помещения не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД и должна облагаться налогами в рамках общеустановленного режима налогообложения или по упрощенной системе налогообложения.



Вопрос: Организация сдает в аренду индивидуальному предпринимателю часть нежилого помещения стола заказов производственного корпуса. Индивидуальный предприниматель занимается торговлей запчастями и уплачивает ЕНВД. Считается ли сдаваемая организацией площадь стационарным торговым местом для применения ею системы налогообложения в виде ЕНВД?

Ответ: в соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

В целях применения гл. 26.3 Кодекса под стационарным торговым местом следует понимать часть площади (в том числе конструктивно обособленную, оснащенную специальным оборудованием) объекта стационарной торговой сети, не имеющего торгового зала (крытого рынка (ярмарки), торгового комплекса, торгового центра, крытого спортивного сооружения, автовокзала, железнодорожного вокзала, административного здания и т.п.), передаваемую хозяйствующему субъекту на основе договора аренды (субаренды) во временное владение и (или) пользование для осуществления розничной торговли или для дальнейшей передачи во временное владение и (или) пользование другому хозяйствующему субъекту.

Таким образом, передача в аренду стационарных торговых мест в административном здании подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД.



Вопрос: Относятся ли к бытовым услугам в целях налогообложения ЕНВД услуги населению по снятию копий, осуществляемые организацией, не являющейся специализированной в этой области?

Ответ: в соответствии с пп. 2.10 п. 2 решения Тверской городской Думы от 24.11.2005 N 109 "О введении на территории города Твери системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) определено, что для целей главы 26.3 Кодекса бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор), в группе услуг 01 "Бытовые услуги".

Согласно Классификатору услуги по копированию населению документов и других материалов относятся к прочим услугам непроизводственного характера (код подгруппы услуг 019700) и классифицированы как услуги населению по заполнению бланков, написанию заявлений и снятию копий (код услуги 019726).

Таким образом, в целях главы 26.3 Кодекса данные услуги признаются бытовыми услугами для всех организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих их физическим лицам на платной основе, за исключением библиотек, а также специализированных организаций и учреждений (архивов, лабораторий микрофотокопирования и реставрации документов и т.п.), для которых такие услуги являются, соответственно, услугами библиотек (код подгруппы услуг 053300 Классификатора) и услугами в научной области, а также услугами, оказываемыми лабораториями микрофотокопирования и реставрации документов (код подгруппы услуг 807000 Классификатора).



Советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 1 класса

О.С.ХОТКИН









Региональное законодательство Следующий региональный документ,  правовая интернет библиотека







Разное

Новости